Конспект лекций Для студентов дневного и заочного отделения, обучающихся по специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


НазваниеКонспект лекций Для студентов дневного и заочного отделения, обучающихся по специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
страница1/19
Дата публикации19.05.2013
Размер2.5 Mb.
ТипКонспект
referatdb.ru > Бухгалтерия > Конспект
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   19
Учреждение образования

«Гродненский государственный аграрный университет»

Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ И АУДИТА

Конспект лекций
Для студентов дневного и заочного отделения, обучающихся

по специальности

1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


Гродно 2010

Составители:

щЕРБАТЮК с.ю., к.э.н., доцент

.
.
РЕЦЕНЗЕНТЫ:

доктор экономических наук, профессор, П.Я. Папковская

кандидат экономических наук, доцент, М.В.Пестис

^ РЕКОМЕНДОВАН К УТВЕРЖДЕНИЮ:
Кафедрой бухгалтерского учета и контроля в АПК

(протокол № 1 от 31.08.2010);

СОДЕРЖАНИЕ ЛЕКЦИОННОГО МАТЕРИАЛА


Тема 1. Международные стандарты бухгалтерского учета:

назначение и содержание
Содержание темы: Предпосылки возникновения международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Основные модели международного учета и их характеристика. Гармонизация и стандартизация финансовой отчетности. Понятие, состав, структура и содержание МСФО. Цели и пользователи финансовой отчетности.
^ В.1. Предпосылки возникновения международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности
Предыстория МСФО. Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недоста­точность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компа­ниях одной страны существенно отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.

В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах.

В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и др. В каждой из этих стран ГААП имели свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подхо­дов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза.

Возникновение и развитие МСФО. Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвра­тимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объеди­ненных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансо­вую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финан­совой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унифика­ция принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира.

К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия. Самый старый из них действует в редакции 1992 года, поэтому МСФО – это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.

В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру. Европейская комиссия заявила о том, что она рассматри­вает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза. Ряд государств, в том числе Российская Федерация, Республика Беларусь решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Были разработаны соответствующие Государственные программы, которые предусматривают постепенный переход на составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В Республике Беларусь определен перечень коммерческих организаций, которые обязаны трансформировать отечественную бухгалтерскую отчетность в финансовую отчетность по МСФО.
^ В.2. Основные модели международного учета и их характеристика
Каждое государство вправе устанавливать свои правила в области учета и формировать независимую политику в области бухгалтерского учета, поэтому в мировом сообществе возникло множество различных систем бухгалтерского учета, подвергшихся влиянию разнообразных факторов, основанных на разнообразных традициях, которые имеют свои истоки. Собственную систему бухгалтерского учета можно назвать одним из проявлений национальной независимости и воплощением характерных черт, отличающих конкретный регион от других.

На развитие системы бухгалтерского учета конкретного государства в полной мере влияют следующие факторы:

- система норм: законы, религиозные предрассудки, социальные ограничения и т.д.;

- формы собственности: общественная, государственная, частная и т. д.;

- различия в размере, сложности и традиционных основах организации бизнеса;

- масштаб международного вмешательства;

- развитость управленческого аппарата в деловой и финансовой сфере;

- масштабы государственного юридического вмешательства и правовых ограничений в бизнесе, специфические регулирующие механизмы;

- темпы разработки нововведений;

- уровень и темпы экономического развития, социальная обстановка;

- значение бухгалтерского образования и профессиональных объединений;

- структура спроса (пользователи) и предложения (составители) бухгалтерской информации

В большинстве стран, имеющих жесткое правовое регулирование экономической деятельности, банки или правительство исторически рассматривались в качестве основных кредиторов, в то время как в странах общеправовой ориентации в удовлетворении финансовых запросов бизнеса компании полагались на расширение акционерной собственности и рынки ценных бумаг.

Исследовательская работа в отношении классификации моделей финансового учета и отчетности проводится за рубежом с начала ХХ века. Именно к этому периоду относятся работы Г.Р. Хэтфилда, который в одной из своих статей, опубликованной в 1911 г. и переизданной в 1966 г., выделил и описал три типа моделей систем бухгалтерского учета: американскую, британскую и континентальную.

Существуют и более развернутые группировки. Так, Американской бухгалтерской ассоциацией (American Accounting Association ААА) выделяется восемь классификационных признаков: политическая система, экономическая система, уровень экономического развития, цели финансовой отчетности, авторство учетных стандартов, принципы и уровень профессиональной подготовки и сертификации, система контроля за исполнением профессиональных и этических стандартов, пользователи учетной информации.

По мнению американских ученых Мюллера Г., Гернона Х., Миик Г, не существует и двух стран с идентичными системами учета. Относя страны к одному кластеру (классификационной группе), необходимо видеть не только схожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике.

Несмотря на то, что в мире не существует двух стран с абсолютно похожими системами бухгалтерского учета, группировка стран может быть приведена по следующей классификации:

1) Британо-американо-голландская модель. Эту модель используют Великобритания, США и Нидерланды. Учет хозяйственной деятельности по этой модели ориентируется на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Владельцы акционерного капитала часто отделены от оперативного управления корпорациями.

2) Континентальная модель (Япония, Франция, ФРГ, Швейцария, Австралия, Бельгия, Италия, Дания). Бизнес этих стран тесно связан с банками, и правительство требует обязательно публиковать отчеты. Вся учетная процедура консервативна (регламентируется законодательно).

3) Южноамериканская модель ориентируется на потребности правительства и отличается от других моделей ежегодными корректировками на темпы инфляции. Используется в странах Южной Америки (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Уругвай). В этих странах разрабатываются специальные методики, учитывающие нестабильность денежной единицы и нарушения принципа первоначальной оценки основных средств.

4) Исламская модель (Турция, Иран, Бангладеш и др.). Эти страны строят свои законодательные системы под влиянием богословских идей. Так, поскольку в Коране запрещено ростовщичество, отчетная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и доли компаний учитываются по рыночным ценам.

5) Коммунистическая модель. Применялась в странах социалистического содружества, но с распадом СССР и переходом стран на рыночную экономику стала неактуальной. Нельзя сказать, что эта модель была недостаточно удачной. Советская бухгалтерская школа добилась больших успехов и создала весьма совершенную систему учета и отчетности, превосходно обслуживавшую плановую экономику. Рыночная экономика, естественно, требует иных подходов к организации и методологии бухгалтерского учета.

6) Интернациональная модель. Именно эту модель можно назвать международной. Она учитывает тот факт, что бухгалтерский учет становиться средством интернационального общения. Мультинациональный бизнес требует совмещение отчетов, построенных в соответствии с практикой каждой из стран, участниц экономической коммуникации.

По мнению профессора Ноубса К., классифицировать модели финансового учета и отчетности можно на страны микроуровня и страны макроуровня.

Для стран микроуровня характерны: англосаксонское общее право; сильная, давно сложившаяся и «многочисленная» бухгалтерская профессия; развитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); ориентация финансового учета на справедливое представление информации и нужды акционеров; раскрытие большого количества информации в отчетности; разделение налоговых правил и финансового учета; приоритет содержания над формой; наличие профессиональных стандартов. При этом Нидерланды выделены в отдельную подгруппу из-за меньшего количества регулирующих правил и сильного влияния микроэкономической теории. Также выделены страны, ориентированные на английскую и на американскую практику учета, которая является более детализированной.

Для стран макроуровня характерны: романское (кодифицированное) право; слабая, только формирующаяся и «малочисленная» бухгалтерская профессия; малоразвитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); регламентирование финансового учета законодательством и его ориентация на кредиторов; соблюдение коммерческой тайны; ориентация на налогообложение; преобладание юридической формы над экономическим содержанием; государственное регулирование.

Страны макроуровня также разделены на подгруппы в зависимости от преобладания тех или иных характеристик. Например, во Франции, Бельгии, Испании и Греции детальные правила учета определяются Планами счетов, в Германии учет регулируется законами (Торговым кодексом), в Швеции сильно влияние государства, которое занимается экономическим планированием и сбором налогов.

Отметим общую тенденцию движения стран второй группы в направлении стран первой группы. С начала 90-х годов XX века крупные компании в некоторых странах второй группы стали использовать правила, признаваемые в международном масштабе (US GAAP, МСФО) для составления консолидированной отчетности (например, большинство из 50 крупнейших компаний Германии составляют отчетность по международным или американским стандартам). В 2000 г. ЕС принял решение об обязательном применении МСФО компаниями стран – членов ЕС для составления консолидированной отчетности с 2005 г.

^ В.3. Гармонизация и стандартизация финансовой отчетности
Во второй половине XX в. история развития бухгалтерского учета вступила в новую фазу – фазу международной унификации.

Процессы интеграции в экономике, глобализации финансовых рынков обнаружили проблему несопоставимости финансовой информации о компаниях, деятельность которых не ограничивается пределами одной страны.

Концептуальные принципы составления отчетности в разных странах существенно отличаются друг от друга.

Отчетность, составленная по разным правилам, препятствует проведению серьезного делового анализа и может привести к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний. Поэтому непременным условием прозрачности финансовой отчетности является ее составление по единой методике учета. Таким образом, рост деловой активности невозможен без унификации бухгалтерского учета.

Наибольшее распространение получили два подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета, реализуемая в рамках Европейского сообщества, предполагает существование в каждой стране своей модели бухгалтерского учета и национальных стандартов, которые, однако, не должны противоречить стандартам других стран – членов сообщества (находиться в «гармонии»).

Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов – директив:

4 ая директива Совета Министров ЕС от 25 июля 1978 года (78/660/ЕС), основанная на статье 54 (3) (g) Договора о годовой отчетности компаний – резидентов стран – участниц ЕС;

7-ая директива Совета Министров ЕС от 13 июня 1983 года (83/349/ЕС), основанная на статье 54 (3) (g) Договора о консолидированной финансовой отчетности компаний – резидентов стран – участниц ЕС;

8-ая директива Совета Министров ЕС от 10 апреля 1984 года (84/253/ЕС), основанная на статье 54 (3) (g) Договора об аттестации лиц, ответственных за проведение установленного законом аудита бухгалтерских отчетов.

Положения указанных директив были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета и аудита.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Совет по международным стандартам финансовой отчетности, - СМСФО, разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран, участвующих в процессе стандартизации.
^ В.4. Понятие, состав, структура и содержание МСФО
Стандарт (Standard) переводится с английского языка как норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из таких правил (норм, образцов) определяет терминологию, способы, методы, сущность бухгалтерских операций при отражении того или иного факта хозяйственной жизни.

Международные стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

В соответствии с Уставом, деятельность КМСФО направлена на достижение следующих целей:

(а) развивать, путем разработки и публикации, в интересах общества, единый комплект высококачественных, понятных и применимых глобальных стандартов бухгалтерского учета, которые требуют представления в бухгалтерских балансах и других финансовых отчетах высококачественной, прозрачной и сравнимой информации, способной помочь участникам международных рынков капитала и другим пользователям принимать экономические решения;

(b) способствовать распространению использования и строгому выполнению указанных стандартов; и

(с) осуществлять конвергенцию (максимальное сближение) национальных, и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности для качественных решений.

КМСФО функционирует благодаря финансовой поддержке со стороны профессиональных бухгалтерских и других организаций, входящих в его Правление, Международной федерации бухгалтеров (МФБ) и взносам компаний, финансовых институтов и бухгалтерских фирм и других организаций. Кроме того, КМСФО получает доход от продажи своих публикаций.

Организационная структура Комитета по международным стандартам финансовой отчетности представлена на рисунке.

Основная задача ^ Наблюдательного Совета — обеспечивать официальное взаимодействие между регуляторами рынков капитала и Фондом КМСБУ.

Эта задача заключается в оказании помощи регуляторам рынков капитала, которые разрешают или требуют использование МСФО в их юрисдикции, в эффективном выполнении их обязанностей, относящихся к защите инвесторов, обеспечению объективности рыночной информации и прозрачности операций с капиталом.

Функции Наблюдательного Совета включают:

• участие в процедуре назначения попечителей и утверждение назначения попечителей в соответствии с инструкциями, изложенными в уставе Фонда КМСБУ;

• контроль деятельности и предоставление консультирования попечителям при выполнении ими своих обязанностей, установленных уставом Фонда КМСБУ.

Попечители представляют Наблюдательному Совету ежегодный письменный отчет.


Рисунок - Структура Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)
^ Квалификация членов Наблюдательного Совета: В Наблюдательный Совет входят соответствующие руководящие чиновники Европейской Комиссии, Агентства по финансовым услугам Японии, Комиссии по ценным бумагам и биржам США, Комиссии по развивающимся рынкам МОКЦБ и Технического Комитета МОКЦБ. Председатель Базельского Комитета по надзору за банками является наблюдателем без права голоса.

^ Фонд КМСБУ. Географический баланс: шесть попечителей из Северной Америки, шесть из Европы, шесть из Азиатско-тихоокеанского региона и четыре из любого региона (при условии соблюдения общего географического баланса). Квалификация попечителей: в соответствии с требованиями устава необходимо поддерживать сбалансированность профессионального состава попечителей, в котором должны быть представлены аудиторы, составители отчетности, пользователи отчетности, научные сотрудники и прочие должностные лица, действующие в интересах общественности. Два попечителя обычно являются опытными партнерами ведущих международных аудиторских фирм.

Основной организацией КМСФО является ^ Правление по разработке МСФО (International Accounting Standards Board – IASB). Задачи Правления – разработка и публикация международных стандартов высокого качества, обеспечивающих прозрачность и сравнимость финансовой отчетности компаний. Правление состоит из 14 членов, представляющих 9 стран, 12 из которых работают на постоянной основе.

^ Комитет по интерпретациям (в английском варианте до недавнего времени этот орган назывался Standing Interpretations Committee; в настоящее время его название изменилось на International Financial Reporting Interpretations Committee – дословно Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности) отвечает за разработку интерпретаций по применению международных стандартов и регламентации других вопросов на основе концептуальных основ. Комитет публикует проекты интерпретаций, рассматривает комментарии заинтересованных сторон, а затем получает от Правления одобрение финального варианта интерпретаций.

^ Консультационный комитет. В 1981 г. Правление КМСФО учредило консультативную группу (в настоящее время – консультационный комитет), которая включает представителей международных организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг. Комитет также включает представителей или наблюдателей от агентств развития, организаций, устанавливающих стандарты, и межправительственных организаций.

^ Консультационный совет. В 1995 г. КМСФО учредил Международный консультационный совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокое положение в бухгалтерском деле, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль Консультационного совета заключается в обеспечении принятия МСФО и повышении доверия к работе КМСФО путем:

1) оценки и комментирования стратегии и планов КМСФО, с тем чтобы убедиться, что потребности КМСФО будут удовлетворены;

2) подготовки годового отчета об эффективности работы КМСФО по достижению поставленных целей и выполнению своих обязательств;

3) пропаганды участия в работе КМСФО и ее признания бухгалтерами, деловыми кругами, пользователями финансовых отчетов и другими заинтересованными сторонами;

4) поиска и получения финансирования для работы КМСФО таким образом, чтобы это не подрывало независимость КМСФО;

5) проверки бюджета и финансовых отчетов КМСФО.

Консультационный совет обеспечивает независимость и объективность КМСФО при принятии технических решений по предложенным Международным стандартам финансовой отчетности. Консультационный совет не участвует в принятии этих решений и не стремится влиять на них.

^ Служебный персонал КМСФО. Работа Комитета обеспечивается небольшим штатом сотрудников, базирующимся в Лондоне и возглавляемым исполнительным руководителем. Технический персонал и другие управляющие проектами в настоящее время представлены специалистами из Канады, Франции, Германии, Новой Зеландии, Великобритании и США.

^ Процедура создания МСФО.

Процедура разработки Международного стандарта финансовой отчетности состоит в следующем:

(a) Правление учреждает Подготовительный комитет. Каждый Подготовительный комитет возглавляется представителем Правления и, как правило, включает представителей объединений бухгалтеров / аудиторов, по крайней мере, из трех других стран. Кроме того, в Подготовительные комитеты могут входить представители других организаций, которые либо представлены в Правлении, либо специализируются на данной теме;

(b) Подготовительный комитет определяет круг спорных вопросов, связанных с данной темой, и рассматривает их с точки зрения «Принципов составления и представления финансовой отчетности». Кроме того, Подготовительный комитет изучает соответствующие требования и практику бухгалтерского учета на национальном и региональном уровне. Рассмотрев всех спорные вопросы, Подготовительный комитет может представить Правлению свою «Схему вопроса» (Point Outline);

(c) получив замечания Правления по «Схеме вопроса», Подготовительный комитет составляет и публикует «Проект основных принципов» (Draft Statement of Principles). В этом документе определяются основополагающие принципы нового стандарта, на основе которых формируется «Предварительный проект» (Exposure Draft). В нем также описываются альтернативные решения и приводятся аргументы «за» и «против» их принятия. Комментарии от всех заинтересованных сторон приветствуются в течение всего периода обсуждения проекта, протяженность которого обычно составляет около трех месяцев. Для внесения изменений в действующий Международный стандарт финансовой отчетности Правление может поручить Подготовительному комитету разработать «Предварительный проект» без опубликования «Проекта основных принципов» или какого-либо другого документа;

(d) Подготовительный комитет рассматривает замечания по «Проекту основных принципов» или другому документу и, как правило, принимает окончательный вариант «Основных принципов», который представляется Правлению на утверждение и используется в качестве основы для подготовки «Предварительного проекта» предлагаемого Международного стандарта финансовой отчетности. Желающие могут получить окончательный вариант «Основных принципов», однако официально данный документ не подлежит опубликованию;

  1. Подготовительный комитет разрабатывает «Предварительный проект» для утверждения Правлением. Отредактированный «Предварительный проект» подлежит публикации, если за него выскажутся две трети членов Правления. На протяжении всего периода обсуждения «Предварительного проекта», составляющего не менее одного–трех месяцев, принимаются комментарии от всех заинтересованных сторон;

  2. Подготовительный комитет рассматривает полученные комментарии и представляет проект «Международного стандарта финансовой отчетности» на рассмотрение Правлением. Стандарт с соответствующими поправками публикуется, если его утверждает большинство в три четверти голосов Правления.

В процессе данной работы Правление может либо установить необходимость проведения дополнительных консультаций по рассматриваемой теме, либо принять решение об опубликовании «Исходного документа» (Issues Paper) или «Дискуссионного документа» (Discussion Paper). Возможно, для подготовки Международного стандарта финансовой отчетности придется опубликовать два и более «Предварительных проекта». Исключение составляют те случаи, когда Правление рассматривает относительно несущественные вопросы: тогда Подготовительный комитет может не создаваться. Тем не менее, перед подготовкой окончательного варианта Стандарта Правление всегда публикует «Предварительный проект».

^ Структура международных стандартов

Стандарт учета и отчетности, как правило, имеет типовую структуру:

Цель. Эта часть предназначена для краткого изложения учетной проблемы и раскрытия задач выпуска стандарта.

Сфера применения. Здесь определяются границы стандарта, оговариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, дается информация об упразднении ранее действующих стандартов в связи с выходом новых.

Определения. Даются понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта.

^ Описание стандарта. Эта часть стандарта наиболее емкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. Например, излагаются принципы учета, варианты оценок, методы учета, способы отражения в отчетности и т.п.

^ Раскрытие информации. Обязательная часть стандарта. В ней приводится содержание информации, которая должна раскрываться при описании учетной политики предприятия.

^ Дата вступления в силу. В ней указывается дата введения стандарта в действие.

Иногда стандарт имеет приложения, в которых приводятся сведения об опыте различных стран по данному вопросу или дополнительные пояснения, расшифровки и формы.

^ Классификация стандартов по их назначению (цели или назначению стандарта:.

Блок 1 – стандарты, формирующие международные принципы бухгалтерского учета. Блок содержит следующие международные стандарты финансовой отчетности (в дальнейшем МСФО) – МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of financial statements), который переоформлен и действует с 1.01.98 г. Информация, заложенная в этот стандарт, имеет базовое, основополагающее значение для бухгалтерского учета. В эту же группу можно включить МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» (Net Profit or Lost for the Period, Fundamental Error and Changes in Accounting Policies).

Блок 2 – стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности. В блок входят стандарты: МСФО 10 «Условные события, происшедшие после отчетной даты» (Contigencies and Events Occuring After the Balance Sheet Date); МСФО 14 «Сегментная отчетность» (Reporting Financial Information by Segment); МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» (Concolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries); МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (Financial Reporting in Hyperinflationary Economics); МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» (Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions); МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures).

Эта группа стандартов имеет базовое, основополагающее значение, ибо именно она считается ключом к пониманию финансовой отчетности любого государства, применяющего при организации бухгалтерского учета международные стандарты.

Блок 3 – стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов. Самая многочисленная группа, которая в свою очередь может подразделяться на подгруппы. В эту группу входят стандарты, упорядочивающие учет инвестиций и текущих активов, доходов и расходов, налоговых и пенсионных обязательств, правительственных субсидий и т.д. Например, МСФО 2 «Товарно-материальные запасы» (Inventories); МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements); МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» (Information Reflecting the Effects of Changing Prices); МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) и др.
^ В.5. Цели и пользователи финансовой отчетности
Целью финансовых отчетов субъектов является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели финансовые отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству субъекта.

Нужно отметить, что МСФО наиболее полно отражают интересы всех групп пользователей при особом внимании к инвесторам, и обеспечивают высокую информативность отчетности, что позволяет принимать наиболее эффективные решения.

Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, которая будет полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации.

Основными пользователями финансовой отчетности являются:

  • Инвесторы, вкладывающие капитал (что несет определенный риск), а также их консультанты, и которых интересует риск и доход от своих инвестиций. Им необходимо знать, стоит ли им приобретать, удерживать или продавать (а также способность компании выплачивать дивиденды).

  • Работники. Работники и их представители заинтересованы в стабильности и рентабельности своих работодателей. Для них также важна оценка способности компании обеспечивать вознаграждениепенсионные выплаты и занятость.

  • Заимодавцы. Заимодавцам необходимо знать, будут ли их займы и проценты выплачены в установленные сроки.

  • Правительство, представленное различными министерствами.

Тема 2. Принципы подготовки и представления финансовой

отчетности. Элементы финансовой отчетности: признание и оценка. Концепция капитала.

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   19

Похожие рефераты:

Конспект лекций для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Конспект лекций предназначен для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения с целью...
Учебное пособие для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» направления 1-25 01 08-03 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих и некоммерческих...
Методические указания к проведению практических занятий для студентов...
Методические указания содержат контрольные вопросы и практические задания по основным темам курса «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»...
Конспект лекций для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
Ковалевич И. Н., кандидат юридических наук, директор аудиторской фирмы «Альбарусiя аудыт», аудитор
Методические указания к курсовым работам по дисциплине «Управленческий учет»
Курсовая работа по дисциплине «Управленческий учет» является самостоятельной работой, и выполняется студентами 4 курса дневного отделения...
Конспект лекций для студентов заочной формы обучения специальности...
Особенности сельскохозяйственного производства и анализа результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий
Материалы для самопроверки по дисциплине «бухгалтерский учет в системе...
Для студентов заочного факультета специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Программа и методические указания по прохождению производственной...
Методические указания предназначены для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; содержат программу практики...
Программа и методические указания по прохождению производственной...
Методические указания предназначены для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; содержат программу практики...
1. Счета бухгалтерского учета и двойное отражение хозяйственных операций на счетах
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
referatdb.ru
referatdb.ru
Рефераты ДатаБаза