Рекламные расходы организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения Рекламные расходы, включаемые в себестоимость продукции


Скачать 128.94 Kb.
НазваниеРекламные расходы организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения Рекламные расходы, включаемые в себестоимость продукции
Дата публикации18.04.2013
Размер128.94 Kb.
ТипДокументы
referatdb.ru > Бухгалтерия > Документы
Анна КРУПНОВА,заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь
Рекламные расходы организации:

особенности бухгалтерского учета и налогообложения
Рекламные расходы, включаемые в себестоимость продукции

(работ, услуг)
Какие расходы относятся к рекламным? Обратимся к определению понятия «реклама», данному в статье 2 Закона Республики Беларусь от 18 февраля 1997 г. № 19-З «О рекламе», с изменениями и дополнениями (далее — Закон о рекламе). Исходя из него рекламой можно признать распространяемую в любой форме, с помощью любых средств информацию о юридическом (физическом) лице, товарах, которая одновременно удовлетворяет следующим требованиям:

  • предназначена для неопределенного круга лиц;

  • призвана формировать или поддерживать интерес к рекламодателю или его товарам;

  • способствует реализации товаров.

Согласно подпункту 2.10.11 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, с изменениями и дополнениями (далее — Основные положения по составу затрат), к рекламным относятся расходы на:

  • разработку и изготовление рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);

  • разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т. д.;

  • рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

  • световую, иную наружную рекламу;

  • изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

  • хранение и экспедирование рекламных материалов;

  • оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок и т. д.;

  • уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

  • проведение иных рекламных мероприятий.

Так как указанный перечень рекламных расходов не является закрытым, то в соответствии с действующим законодательством, к «иным рекламным расходам», в частности, могут относиться расходы организации на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов, на Internet-рекламу и т. п.

Кроме того, согласно подпункту 2.2.22 Основных положений по составу затрат, к рекламным расходам относятся также:

  • расходы на участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах;

  • стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.


^ Расходы, не являющиеся рекламными, но включаемые

в себестоимость продукции по другим статьям затрат
Зачастую некоторые виды расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, ошибочно относят к рекламным и считают, что они также должны нормироваться. На практике контролирующие органы часто неправомерно указанные расходы относят к рекламным со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

^ Приведем несколько примеров.


  • Расходы организации по размещению объявлений о наборе сотрудников в печати или электронных средствах массовой информации.

В соответствии с подпунктом 2.10.15 Основных положений по составу затрат, в себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты» учитываются затраты на организованный набор сотрудников. Поэтому для обоснованного включения указанных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) их следует должным образом оформить. Достаточно утвердить приказом руководителя организации решение о проведении набора персонала для основной производственной деятельности и заключить с печатным изданием (электронным СМИ) договор с приложением к нему акта выполненных работ, которым могут являться экземпляр печатного издания или эфирная справка.


  • Изготовление и размещение наружных вывесок с указанием наименования и места нахождения организации.

Согласно статье 50 Гражданского кодекса Республики Беларусь. юридическое лицо имеет свое наименование, которое должно быть определено в его учредительных документах. Вывеска с наименованием юридического лица является указателем местонахождения данной организации, и ее размещение над входом в занимаемое помещение является общераспространенной практикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 90-З «О защите прав потребителей» (с изменениями и дополнениями), на организацию-изготовителя (исполнителя, продавца) возложена обязанность по доведению до потребителя необходимой и достоверной информации о наименовании и принадлежности своего предприятия. Данная информация должна быть размещена на вывеске организации. Информация, указываемая на вывеске, извещает неопределенный круг лиц о наименовании юридического лица и его местонахождении, следовательно, она преследует цели, отличные от рекламных.

Затраты организации на изготовление и размещение наружных вывесок с перечисленной выше информацией нельзя отнести к рекламным, поскольку организации — потенциальные продавцы товаров, работ или услуг — обязаны сообщать о себе такую информацию на основании вышеуказанного Закона. Поэтому вывески учитываются как объекты основных средств или как отдельные предметы в составе оборотных средств, а амортизация (частичная стоимость) по этим объектам включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) (издержки обращения товаров), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.


  • Расходы по изготовлению визитных карточек для работников аппарата управления организации.

Расходы по изготовлению визитных карточек для работников аппарата управления, которые для осуществления производственной деятельности по своим должностным обязанностям должны поддерживать контакты с другими организациями, могут быть включены в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, в соответствии с подпунктом 2.2.10 Основных положений по составу затрат, по статье «Затраты, связанные с управлением производством».


  • Расходы открытых акционерных обществ по опубликованию в средствах массовой информации годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьей 15 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», с изменениями и дополнениями (далее — Закон о бухучете), на предприятия (учреждения) возложена обязанность обязательной публикации годовой отчетности (совместно с аудиторским заключением) в предусмотренных законодательными актами случаях. Так, согласно Банковскому кодексу Республики Беларусь, все банки должны публиковать в официальных республиканских средствах массовой информации годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках). Согласно закону Республики Беларусь от 12 марта 1992 г. № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах» (с изменениями и дополнениями) любой эмитент ценных бумаг не позднее трех месяцев со дня окончания финансового года, следующего за отчетным, обязан опубликовать годовой отчет в двух органах печати республиканского уровня. Данные расходы также не являются рекламными и включаются себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, как затраты, связанные с управлением производством.
^ Расходы, не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
Некоторые виды расходов ошибочно относят к рекламным и считают, что их можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.

^ Приведем несколько примеров.


  • Расходы на публикации в средствах массовой информации, не связанные с деятельностью организации, с рекламой реализуемой ею продукции (работ, услуг).

Такой публикацией может быть, например, сообщение о юбилее организации и т. п. Очевидно, что расходы на размещение таких статей нельзя рассматривать как рекламные. В то же время эти расходы не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), а являются внереализационными расходами, не учитываемыми при налогообложении.

  • Расходы открытых акционерных обществ по опубликованию в средствах массовой информации квартальной бухгалтерской отчетности.

Для привлечения потенциальных инвесторов акционерные общества зачастую публикуют не только годовую отчетность в соответствии с обязанностью, возложенной на них законодательством, но и квартальную. Расходы, связанные с такими публикациями, нет оснований включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Но нельзя считать эти расходы и рекламными: представляемая в квартальной отчетности информация, как правило, направлена на привлечение потенциальных инвесторов и прямо не способствует реализации продукции (работ, услуг).

Вышеуказанные расходы следует считать внереализационными расходами, не учитываемыми при налогообложении.

^

Бухгалтерский учет и налогообложение рекламных расходов



Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, с изменениями и дополнениями, рекламные расходы учитываются предприятиями отраслей материального производства на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением на себестоимость реализованной продукции и отражением по счету 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Коммерческие расходы». Предприятия торговли и общественного питания могут включать расходы на рекламу в состав издержек обращения и отражать их на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Издержки обращения». Типовым планом счетов также предусмотрено, что снабженческие, сбытовые, торговые, иные посреднические и другие подобные им предприятия также могут отражать расходы на рекламу на счете 44 «Расходы на реализацию».
^ Нормирование рекламных расходов
Рекламные расходы, связанные с производственной деятельностью, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (издержки обращения товаров) полностью и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, в зависимости от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год с учетом налога на добавленную стоимость в пределах нормативов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429, с изменениями и дополнениями (далее — постановление № 429):

  • при объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год до 1 740 млн. руб. включительно — 7,5% от объема выручки;

  • при объеме выручки свыше 1 740 млн. руб. — 130,5 млн. руб. + 3,75% от объема выручки, превышающей 1 740 млн. руб.;

  • при объеме выручки свыше 17 400 млн. руб. — 717,75 млн. руб. + 1,5% от объема выручки, превышающей 17 400 млн. руб.

Так как предельный размер рекламных расходов определяется на основе выручки от реализации за год, норматив подлежит пересчету исходя из выручки нарастающим итогом.

Торговые и снабженческо-сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валового дохода от реализации товаров.

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, основной деятельностью которых является организация выставок, ярмарок, расходы на рекламу в части затрат по организации этих мероприятий не нормируются.

Расходы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на оплату рекламы, размещенную в государственных республиканских и местных телерадиоорганизациях, а также телерадиоорганизациях с долей государственной собственности не менее 51%, не подлежат нормированию и относятся на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении в полном объеме.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, а также театрально-зрелищные, концертные организации, цирки системы Министерства культуры Республики Беларусь увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.
^ Особенности учета отдельных видов рекламных расходов


  • Расходы, связанные с наружной рекламой.

Когда рекламодатель размещает наружную рекламу, то зачастую он приобретает носитель рекламного сообщения (стенд, щит и т. п.) или же к нему переходит право собственности на него (если изготовление носителя входит в рекламные услуги). В зависимости от стоимости и срока полезного использования этого имущества оно подлежит оприходованию на счет 01 «Основные средства» или счет 10 «Материалы» (если его балансовая стоимость не более 30 базовых величин, или если срок его полезного использования меньше одного года). При этом суммы начисляемых амортизационных отчислений подлежат отражению по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» или счета 10 «Материалы» соответственно в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на реализацию».


  • Расходы, связанные с приобретением сувенирной продукции для использования в рекламных целях.

Зачастую организация заказывает (приобретает) партию сувениров с логотипом организации (календари, ручки, брелки, пакеты и др.). Как правило, размер закупаемой партии таков, что передача ее в рекламных целях потенциальным потребителям продукции (работ, услуг) проходит в несколько этапов. В этом случае списание расходов на покупку сувениров также следует проводить поэтапно.

Примечание. Следует отметить, что не существует специальной формы для списания материальных ценностей на рекламные цели, поэтому их выбытие необходимо оформить актом произвольной формы, который должен отвечать требованиям статьи 9 Закона о бухучете, то есть содержать следующие обязательные реквизиты:

    • наименование, номер документа, дату и место его составления;

    • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

    • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

^ Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.


  • Бесплатная раздача собственной продукции (товаров).

Достаточно распространенной разновидностью рекламных акций является раздача (рассылка) собственной продукции потенциальным потребителям. Чаще всего подобным способом продвижения своего товара пользуются печатные издания.

Закон о рекламе не содержит каких-либо ограничений в отношении лиц, на которых направлена реклама. Поэтому представление товара неопределенному кругу лиц либо конкретным физическим лицам, целью которого является продвижение его на рынки сбыта, следует рассматривать как рекламные расходы.

Согласно подпункту 2.2.22 Основных положений по составу затрат, к рекламным расходам относится стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.

Подобным документом может быть приказ руководителя организации, разрешающий осуществление бесплатного распространения собственной продукции.

Приказ на проведение бесплатной раздачи газеты в рекламных целях может выглядеть следующим образом:

«В целях ознакомления потенциальных подписчиков с газетой «А» приказываю:

1. Провести в период с... по... рекламную акцию по бесплатной раздаче газеты потенциальным подписчикам.

2. Для проведения данной рекламной акции распространению подлежит №... газеты «А» в количестве... шт.

3. Место распространения — ...».

В бухгалтерском учете операции по бесплатному распространению собственной продукции (товаров) отражаются следующей записью:

дебет счета 97 — кредит счета 41 (43);

дебет счета 44 — кредит счета 97.

Необходимо оформить акт на выбытие готовой продукции (товаров) в рекламных целях, который составляется в соответствии с приказом.

Кроме того, для бесплатного распространения своей продукции (товара) можно использовать рекламное агентство. В этом случае организация избежит возможных недоразумений из-за неотражения выбывшей (списанной) продукции (товаров) через счета реализации. При этом в договоре с рекламным агентством необходимо указать:

«Для проведения рекламной акции агентству бесплатно передается и не подлежит возврату партия продукции (товара) в количестве... шт.».


  • Выбытие товаров, использованных в рекламных целях.

В случае если товары, первоначально приобретенные для продажи, используются для оформления выставок, витрин, торговых залов магазинов и т. п. через некоторое время они теряют свои первоначальные качества (свойства). Данные расходы организации, в соответствии с подпунктом 2.10.11 Основных положений по составу затрат, также являются рекламными и подлежат списанию на счет 44 «Расходы на реализацию».


  • Распространение рекламных листовок.

Многие организации рекламируют свои товары (работы, услуги) путем распространения (рассылки) рекламных листовок, информирующих потенциальных покупателей о реализуемом товаре (оказываемой услуге, выполняемой работе). В этом случае рекламные расходы организации-рекламодателя включают в себя затраты на изготовление листовок, стоимость конвертов (марок) и оплату труда распространителей.
Заключение
Обратим внимание рекламодателей на документальное оформление рекламных расходов организации. Основанием для подтверждения рекламных расходов служат следующие документы:

  • договор на оказание рекламных услуг;

  • акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

  • счета-фактуры от исполнителя;

  • экземпляр издания с опубликованным в нем рекламным сообщением — при размещении рекламы в периодической печати;

  • эфирная справка с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении — при размещении рекламы в электронных средствах массовой информации;

  • приказ руководителя организации на списание продукции (товаров) и иных материальных ценностей и акт на выбытие продукции (товаров) в рекламных целях, утвержденный руководителем организации.

Похожие рефераты:

Лабораторная работа №6 Тема: себестоимость, прибыль и рентабельность
В цехе планируется произвести продукцию, себестоимостью р тыс руб Известно, что фонд заработной платы составляет от себестоимости...
Прейскурант цен на платные образовательные услуги по программам дополнительного...
Цены указаны без учета ндс и дополнительных расходов на цикл обучения, таких как: командировочные расходы, расходы на привлечение...
Учет процесса производства
Такие расходы по окончание отчетного периода распределяются между отдельными видами продукции (общехозяйственные и общепроизводственные...
Салина К. В. Анализ лингвистических средств рекламных текстов
Удачно составленные рекламные тексты и проведенные рекламные кампании могут изменить предпочтения потребителей и в результате повлиять...
Гродно вопросы к экзамену
Принципы и задачи организации бухгалтерского учёта. Особенности организации бухгалтерского учёта, связанные со спецификой сельскохозяйственного...
Основные принципы организации бухгалтерского учета
В широком смысле организация бухгалтерского учета вклю­чает общие принципы регулирования бухгалтерского учета и непосредственно организацию...
Реклама на входных группах (дверях) в Минском метро Рекламные наклейки
Рекламные наклейки размещаются на входных группах (дверях) при входе на станцию
«О затратах на обучение»
Михаил Синицын: 1 по 2 Оборудование 3 расходы на создание курса расходы на учебный персонал
Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (далее Инструкция)...
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1585 "Вопросы Министерства финансов Республики...
27-31 Иванова И. Отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета в органах социальной защиты
Глотова Л. Особенности формирования учетной политики бюджетной организации в целях бухгалтерского учета на 2013 год

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
referatdb.ru
referatdb.ru
Рефераты ДатаБаза