Список использованных источников и литературы


НазваниеСписок использованных источников и литературы
страница1/3
Дата публикации20.03.2013
Размер0.53 Mb.
ТипРеферат
referatdb.ru > Экономика > Реферат
  1   2   3
СОДЕРЖАНИЕ

Введение ….
Заключение ..
Список использованных источников и литературы

Введение

Актуальность рассматриваемой темы обусловлена следующими факторами:

- общая теория налогов является составной частью экономической теории, и в то же время она составила теоретическую базу и методологический фундамент для построения налоговой системы государства;

- принципы построения налоговой системы обусловливают эффективность использования налогового механизма финансовой системы государства;

- налоги являются основным доходным фактором бюджетов развитых стран, и от полноты их сбора зависит благосостояние определенных слоев населения;

- преобладание в структуре налоговой системы прямых или косвенных налогов определяет планирование бюджета, основные направления использования налоговых сборов.

Объектом исследования является система государственного регулирования экономики посредчтвом налогов..

Предмет исследования составляет анализ основных полдожений общей теолрии налогов.

Целью работы является анализ сущности налога как экономической категории, его функций и роли.

Задачи работы, определяемые поставленной целью, можно сформулировать в следующих пунктах:

- дать понятие налогов, их функций и видов;

- представить обзор эволюции теории налогов в экономической теории, макроэкономике;

- рассмотреть основы формирования налоговой системы государства;

- представить основы формирования налоговой политики государства.

Методика исследования основана на методах анализа и синтеза, индукции и дедукции.

Теоретическую и информационную базу исследования составили нормативно- правовые акты по налоговому праву, материалы учебников и учебных пособий по экономике, финансам, налогообложению.




1 Экономическое содержание налога

1.1.Налоги как составляющая доходов бюджета


Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Налоги — обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый государством (центральными и местными органами власти, а в федеративных государствах — членами федерации) с физи­ческих и юридических лиц.

Государство без налогов существовать не может, так как они главный метод мобилизации доходов в условиях господства ча­стной собственности и рыночных отношений.

Характерные черты налога как платежа следующие:

-обязательность;

-индивидуальная безвозмездность;

-отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

-направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости — национального дохода — выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных от­ношений, которые формируют их общественное содержание. Оно дает возможность проникнуть во внутреннюю их природу, рас­крыть эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства.

Кроме общественного содержания налоги имеют материаль­ную основу, т. е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспре­делении национального дохода налоги обеспечивают органы го­сударственной власти частью новой стоимости в денежной фор­ме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудитель­но в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена[7;С.18].

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капита­лом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и соци­ально-экономических мероприятий.

Налоги, будучи особой сферой производственных отноше­ний, являются своеобразной экономической категорией с устой­чивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реаль­но существующие денежные отношения, проявляющиеся в про­цессе. Изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений, находятся в постоянном из­менении.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

1) объект налога— это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
2) субъект налога— это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить


3)налог;
4)источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;
ставка налога— величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;


5)налоговая льгота— полное или частичное освобождение плательщика от налога;

6)срок уплаты налога— срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.
Налоги — не только экономическая категория, но и финансо­вая категория: они выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т. е. функ­ции, которые выделяют их из всей совокупности финансо­вых отношений.


1.2 Функции налогов

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать произ­водству или тормозить его. Размер налогов определяет уровень оплаты труда, поскольку она включает налоговые платежи. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг, являющееся для предпринимателей оп­ределяющим в процессе использования или реализации произ­водственных мощностей. Налоги и их функции отражают базисные отношения, которые используются государством в налоговой политике через ши­рокий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, способов обложения, льгот и т.п.), состав­ляющих налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогооб­ложением [].

Государство придает налоговому механизму юри­дическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его, воздействуя на экономические процессы.

Эффективность использования налогового механизма зави­сит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость. Разграничение налогов и их функций, с одной стороны, налоговой политики и налогового механизма, с другой, дает возможность понять объ­ективность налогов и субъективную деятельность государства.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе, которая тесно связана с деятельностью го­сударства. Они находятся в постоянном движении и зависят от экономической политики государства. Послевоенные годы ха­рактеризуются постоянным пересмотром их в соответствии с новыми экономическими концепциями.

То, что функция налога есть направление его действия, сомнения не вызывает. Но при этом следует учитывать, что налог не возникает в недрах экономики сам по себе, будучи ее собственным порождением, с заранее предопределенными функциями. Налог является установлением государства. Существование налогов обусловлено существованием государства, цель и задачи налогообложения также определяются государством. Вне государства и его соответствующего акта об установлении налога налогов не существует. С этой точки зрения налог есть проявление воли государства, т. е. несет в себе определенное субъективное начало. Однако, устанавливая налоги, государство не может не считаться с тем обстоятельством, что налоги являются экономическим отношением, которое, как любое экономическое отношение, находится в сфере действия объективно существующих экономических законов. Налогообложение, не отвечающее объективным законам экономики, обречено не неудачу. Так, установление системы налогов, превышающих платежные возможности экономики, приводит как к развалу экономики, так и гибели самого государства. Правда, обычно дело до этого не доходит, и государство (самостоятельно или под влиянием общества), осознав факт неудачной организации своей налоговой системы, корректирует ее посредством той или иной налоговой реформы.

Будучи установленным государством, налог приобретает свойство объективной реальности, обладая в этом качестве как формой, так и сущностью. При этом данная сущность определяется тем назначением налога, которое придано ему государством. Следовательно, функция налога есть проявление его сущности в действии с учетом того, что сам налог есть порождение государства. Проще говоря, функции налога задаются и определяются государством, с учетом того, что как экономическая категория налог должен вписываться в систему экономических отношений.

Таким образом, функция налога - это установленное государством направление действия налога, определяемое экономическими возможностями налогообложения.

По мнению большинства авторов, налогообложение выполняет следующие функции: 1) фискальную (бюджетную); 2) распределительную (социальную); 3) регулирующую, которая в свою очередь подразделяется на

подфункции: а) стимулирующую; б) дестимулирующую (сдерживающую); в) воспроизводственную; 4) контрольную; 5) поощрительную.

Совершенно очевидно, что основной функцией налога (и, кстати, бесспорной) является фискальная.

Под фискальной функцией [от лат. fiscus - казна] понимается такое направление его действия, которое обеспечивает государству получение необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога.

Собственно исторически налоги возникли именно как метод добывания государством необходимых ему денежных средств. Пока не существовало государства, не существовало и никаких налогов, поскольку налог - это такой обязательный платеж, который устанавливается государством и производится в его пользу. Разумеется, и до возникновения государства существовали всякого рода обязательные платежи, устанавливаемые в силу религиозных канонов, определяемые родовой организацией общества, носящие характер дани победившему племени и т. д. Однако эти платежи, как уже отмечалось, нельзя отождествлять (как это нередко делается) с налогами.

Сущность налога - это обеспечение государства денежными средствами. Поэтому фискальная функция есть прямое проявление этой сущности. При этом само возникновение и наличие налогов обусловлено объективной потребностью государства в денежных средствах, так как без них оно существовать не в состоянии. Само же существование государства обусловлено объективной потребностью в нем общества.

Сложнее обстоит дело с функцией, которую в литературе именуют распределительной (социальной) функцией налогов.

Прежде всего обратим внимание на то, что любая функция налога, в том числе и фискальная, с экономической точки зрения является распределительной, поскольку налог всегда является перераспределением денежных средств в пользу государства. Кстати, это свойство любых государственных финансовых отношений, разновидностью которых являются налоговые отношения. Поэтому обозначать какую-либо функцию налога распределительной и ставить ее в ряд с другими функциями налога, ошибочно. Поэтому второе название этой функции - «социальная» - более точно выражает то содержание, которое в нее вкладывается. Что же касается самого содержания данной функции, то, как пишет Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними» . Существует даже экономическая теория, именуемая «налог - как средство уравнивания доходов».

18 См., напр.: Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. 3-е изд. - М.: «Финансы и статистика», 1997. С. 51 - 53; Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 1998. С. 60 - 65.

19 См.: Экономика / Под ред. А. Булатова. М., 1994. С. 309. 76

Иначе говоря, при реализации данной функции налог используется как средство уравнивания доходов налогоплательщиков: у богатых отбирается больше, чем у среднеобеспеченных, а бедные же вовсе освобождаются от уплаты налога. Обычно в качестве примера социальной функции налога приводят прогрессивное налогообложение, когда ставка налога возрастает с увеличением стоимости объекта налога, а также акцизы, где объектом обложения в основном выступают предметы роскоши. Заметим, что в некоторых странах, например, в Англии, даже существовал специальный «налог на роскошь», хотя и трудно предполагать, что буржуазное английское государство, устанавливая данный налог, руководствовалось при этом классовыми соображениями и социал-демократическими идеями.

Идея, которой в данном случае руководствовалось данное государство, была более прозаичной - получить от налогообложения как можно больше денег, а с богатого, позволяющего себе роскошный образ жизни, всегда «содрать» больше, чем с бедного.

Следует отметить, что некоторые авторы социальную функцию налога усматривают в том, что деньги, отобранные посредством повышенных налоговых ставок у богатых налогоплательщиков, перераспределяются затем среди бедных посредством всякого рода социальных выплат (например, пособий по безработице, пособий многодетным семьям и т. п.). Отсюда и наименование данной функции в качестве «распределительной». Не отрицая, что такие экономические механизмы действительно существуют, необходимо иметь в виду, что они являются комплексными и выходят за рамки собственно налоговых отношений. Действие налога заканчивается зачислением полученной посредством его денежной суммы в бюджет или иной государственный денежный фонд. Само распределение денежного фонда (например, бюджетное планирование) и предоставление кому-либо денег из этих фондов - дело уже других экономических инструментов (например, бюджетных дотаций).

Другими словами, с помощью налога деньги можно отобрать, но нельзя предоставить. Поэтому выделение государством собранных посредством налога денежных средств тем или иным субъектам - это уже не функция налога как такового.

Следовательно, социальную функцию налога можно усматривать, в лучшем случае, в экспроприационном его характере. Но и при этом возникает сомнение, является ли такое действие налога, понимаемого в собственном значении, распределительно-социальным. С точки зрения собственно налогообложения система, когда у богатых отбирается больше денег, чем у бедных, это вопрос техники установления и взимания налога, где государство решает свою извечную проблему: где взять деньги, исходя при этом из простого принципа - с богатого можно взять больше, чем с бедного.

В силу этого социальная функция вообще не присуща налогам и не является их свойством. Эту функцию государство осуществляет посредством более широких финансовых (а то и иных экономических) механизмов, встраивая туда в качестве одного из его элементов и налогообложение.

Под этим же углом зрения следует рассматривать и так называемую «регулирующую» функцию налога. По поводу данной функции Д. Г. Черник отмечает, что система налогов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение производительных сил, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги - продолжает Д. Г. Черник - создают основную часть доходов бюджета, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через его расходную часть .

По поводу последнего заметим, что, как уже отмечалось выше, использование бюджетных средств не выражает налоговой деятельности государства - деньги, собранные посредством налога, поступив в бюджет и смешавшись там с деньгами, поступившими посредством других платежей, обезличиваются и на этом налог прекращает и свое действие, и свое существование. Поэтому приписывать налогу некое регулирование, осуществляемое посредством бюджетного финансирования, вообще неправомерно.

Следует подчеркнуть, что основное назначение налога - это обеспечение государства необходимыми ему денежными средствами. И в этом сущность налога. Выражением данной сущности является фискальная функция налога. Отметим попутно, что сама по себе фискальная функция безусловно несет в себе и определенное регулирующее значение. Так, установление повышенного налога подавляет производство, снижение уровня налогообложения способствует его подъему. Поэтому само по себе деление функций налога на фискальную и регулирующую несет в себе элемент нелогичности, так как фискальная функция по своему экономическому содержанию также является регулирующей.

Тем не менее, нельзя отрицать того факта, что налоги предоставляют государству возможность воздействовать на экономическое развитие общества. И надо сказать, что многие государства с большей или меньшей степенью активности пользуются этим. Так, с помощью завышенного (и следовательно, непосильного) налога Советское государство смогло подавить частный сектор экономики, свернув тем самым НЭП. С другой стороны, государство может стимулировать определенное производство путем предоставления соответствующим товаропроизводителям тех или иных налоговых льгот или полного выведения этого производства из сферы налогообложения.

Однако подобное регулирующее воздействие налога осуществляется уже не в собственно налоговых, а в иных экономических отношениях.

20 См.: Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. С. 89.


1.2 Основы классификации налогов

Классификация (или подразделение на группы) изучаемых наукой явлений позволяет свести все разнообразие явлений к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение. То же самое относится и к финансовой науке, которая используя те или иные признаки, разработала классификацию налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер.

Доходная часть законодательно утвержденных бюджетов была разделена на доходы от прямых и косвенных налогов, с подразделением на доходы от каждого налога, входящего в ту или иную группу. Это послужило основой для оперативного реагирования на финансовые затруднения в чрезвычайных обстоятельствах, для обеспечения фискальных потребностей государства на обозримую перспективу. Критерии, лежащие в основе классификации налогов, определяли ее качество и степень действенности мер фискального регулирования.

Определив основное положение, что всякий налог, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге упадет на землевладельца, Локк установил, что налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Таким образом получилось, что поземельный налог — это прямой налог, остальные налоги — косвенные. Физиократы подтвердили и углубили это деление, исходя из того, что один лишь доход землевладельца действительно чистый доход, из которого платятся все налоги.

Как мы уже отмечали, А. Смит считал, что доходы получают не только с земли, но и с капитала и труда. Расширение понятия дохода, подлежащего непосредственному обложению, позволило А. Смиту включить налоги на предпринимательскую прибыль и заработную плату, которые он считал переложимыми, в прямые налоги. Он определил косвенные налоги как налоги, которые падают на расходы. Дж. Стюарт Милль выдвинул новый критерий — намерение законодателя. Прямой налог — это тот налог, который по мнению законодателя должен лечь на налогоплательщика, косвенный — тот, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо. Такое же толкование мы находим и у А. Вагнера.

Классификация налогов, в основании которой лежал принцип перелагаемости или неперелагаемости, продержалась в течение XVII-XIX вв.

Способ обложения и взимания. Когда изменились взгляды на процесс переложения налогов и пришлось констатировать, что многие так называемые прямые налоги перелагаются не хуже тех, которые именуются косвенными, а последние в свою очередь далеко не всегда перелагаются и не всегда полностью, то принцип деления налогов на перелагаемые и неперелагаемые был признан несостоятельным.

Вторым способом деления налогов на прямые и косвенные явилось принятое (в особенности во французском законодательстве и во французской литературе) разграничение их по способу обложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются поличным (окладным), периодически составляемым, спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов и т. д.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг, облагаемых па основании определенных тарифов.

В поисках лучшей классификации наука называла прямыми налогами обложение имущества, косвенными — обложение поступков, различала налоги на производство и налоги на потребление, или характеризовала прямые в качестве обложения средней налогоспособности, в отличие от косвенных как индивидуализирующего элемента, примыкающего к отдельным актам потребления, сбережения, приобретения. И наконец, обложение определенного источника было отнесено к прямым налогам, обложение на основе учета общей платежеспособности лица — к косвенным. В соответствии с этой посылкой все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те налоги, в которых государство непосредственно не устанавливает платежеспособность через действия плательщика, являются косвенными.

Таким образом, при непосредственном установлении платежеспособности взимаются прямые налоги, при опосредованном — косвенные. Это положение было конкретизировано немецким экономистом Геккелем, который разделил все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. По Геккелю, хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства налогоплательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов. Обложение расходного, потребительского хозяйства производится налогами на рас ход, на потребление.

Подоходно-поимущественные налоги (поземельный, подомовый, промысловый, с денежных капиталов и с личного труда) были отнесены к категориям прямых, а налоги на расход, т. е. на предметы потребления в широком смысле слова — к категории косвенных налогов. Такое деление налогов на прямые и косвенные исходило платежеспособности лица, определяемой его доходом и имуществом,) также из связи между доходом плательщика и его потреблением.

Долгое время финансовая наука выделяла в самостоятельную группу налоги на обращение, которые в соответствии с подоходно-pacxoдным принципом были отнесены к разряду прямых налогов.

В бюджетах развитых стран эти налоги действительно относились к разряду прямых, хотя в науке этот вопрос носил дискуссионный характер ввиду неоднородности свойств налогов, которые входили в состав налогов на обращение.

Деление налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-расходного принципа, установленное финансистами начала XX в., не утратило своего значения и в конце XX в.

В налоговых законодательствах развитых стран сохранена классификация налогов с подразделением на прямые и косвенные.

Цит. по: Кулишер И.М. Очерки финансовой науки, Петроград, с. 123

1 Мсньков Ф.Л. Основные начала финансовой науки, 1924, с. 122.

2 Содержание и принципы построения налоговой системы государства



2.1 Виды налоговых систем в теории налогов

Как отмечалось выше, государственный сектор в любой развитой рыночной экономике в первую очередь включает государственные фи­нансы. Их важнейшим источником являются налоги. Налоги можно взимать с чего угодно — с операций, институций, имущества, деятельности, с очага и трубы, — но, в конечном счете, их платят домашние хозяйства. Налоговая база — мера, ценность, которая подлежит налогообложению. Для совре­менной развитой страны налоговая база — выраженный в денежной форме объем осуществляемой экономической де­ятельности (совокупный доход), подлежащий обложению, налогами. Структура налоговой ставки — процент налоговой базы, который должен быть выплачен в форме налога.

Налоги на объем (богатство) и на поток (доход) отли­чают две формы налоговой базы — объем, запас (богатство в форме недвижимости) и поток (доход — это поток налич­ности). Домовладельцы платят налог на недвижимость как процент от текущей оценочной стоимости их домов, которая оценивается на данный момент времени.

Существуют три главные налоговые системы:

- пропорциональная, при которой взимается одна и та же доля дохода со всех домашних хозяйств (например, 10%, т. е. 10 тыс. р. со 100 тыс. р., 100 тыс. р. с 1 млн р., 1 млн р. с 10 млн р. и т. д.);

- прогрессивная, при которой налоговая ставка повыша­ется по мере роста дохода;

- регрессивная, при которой налоговая ставка понижа­ется по мере роста дохода. В России, как и во многих других странах, действует прогрессивная система. В США — прогрессивно-регрессивная (налоговая ставка сначала повышается по мере роста дохода, а затем понижается).

Однако следует знать, что, например, налог на покупки в розничной торговле является типичным примером регрессивного налога. Если, на­пример, он равен 5% со стоимости покупки, то семьи с более высокими доходами платят существенно меньшую часть своего дохода на этот налог, чем семьи с низкими доходами.

Следует также проводить различие между средней нало­говой и предельной налоговой ставками. Средняя ставка — общий объем уплачиваемых вами налогов, деленный на ваш валовой доход. Предельная ставка — ставка, которую вы платите за любой дополнительный доход, зарабатываемый вами. Предельная ставка имеет особое значение для поведе­ния индивида и фирмы. От ее величины зависит, во-первых, решение индивида о том, сколько он будет дополнительно работать, и, во-вторых, решение фирмы об инвестициях, которые дадут дополнительный (предельный) доход, облагаю­щийся предельной ставкой.

В теории налогообложения существенную роль играют концепции равенства и справедливости. Трудно представить, что эти концепции весьма противоречат друг другу и здра­вому смыслу. Концепция, основанная на принципе получаемой выгоды (налоги больше платит тот, кто больше получает из государственных расходов), предполагает, что богатый полу­чает от государства больше, так как оно при помощи дорогих правоохранительных органов защищает его богатство. Но, с другой стороны, почему бы тогда и безработному, получа­ющему приличное пособие по безработице, не платить боль­ше других? Он-то пропорционально своим доходам получает от государства все 100% доходов!

Другой концепцией равенства является концепция «спо­собности платить». То есть налогоплательщик обязан платить столько, сколько он способен. Но кто должен определять меры этой «способности»? Вероятно, государство, власти. Если согласиться с идеей о том, что способность платить должна быть основой распределения налогового бремени, то из этого следуют еще две концепции. Первая — концеп­ция горизонтального равенства, по которой те, у кого одина­ковая способность платить, должны платить одинаковые на­логи. Вторая — концепция вертикального равенства, по кото­рой те, у кого способность платить больше, должны платить больше.

Теоретически существуют три конкретные категории, претендующие на «должность» налоговой базы: доход, по­требление и богатство. Доход, точнее, экономический до­ход, — это сумма потребительских расходов плюс изменение в богатстве. Потребление — это доход минус сбережения. Богатство — все, что имеет домашнее хозяйство за вычетом его обязательств. Все три налоговые базы имеют свои преимущества и свои недостатки. Однако абсолютно явного пред­почтения экономисты не дают ни одному варианту (может быть, чуть больше симпатий в качестве налоговой базы вызывает потребление).

Налоговое бремя в конечном счете несут домашние хо­зяйства. Налоги не всегда платят те, кто первоначально должен быть ответствен за их уплату. Косвенно или иначе, но это бремя часто перекладывается на других. Домашние хозяйства платят налоги или в форме сокращения их прямых доходов, или в форме увеличения их расходов.

Когда налоги искажают экономические решения, они представляют для общества бремя, которое превышает нало­говые поступления, получаемые правительством. Величина этого превышения называется избыточным бременем или чи­стой социальной потерей. Эта величина зависит от пределов, до которых искажаются экономические решения. Общим принципом, вытекающим из анализа избыточного бремени, является принцип нейтральности, который утверждает, что налог, нейтральный по отношению к экономическим реше­ниям, является более предпочтительным, чем налог, кото­рый искажает эти решения.

Размер избыточного бремени, который порождается искажающим решения налогом, зависит от того, в какой степени изменяются решения в ответ на налог. В случаях с акцизными налогами поведение потребителей отражается на эластичности спроса. Чем эластичнее кривая спроса, тем больше искажение, вызываемое любой данной налого­вой ставкой. Если спрос абсолютно неэластичен, то не будет и искажения, а следовательно, не возникнет избы­точного бремени. Налог будет просто изменять часть из­лишка, зарабатываемого потребителями. Кстати, именно поэтому экономисты предпочитают единый налог на землю всем другим налогам. Предложение земли абсолютно неэла­стично, и единый налог на все виды ее использования искажает экономические решения меньше, чем налоги на другие факторы производства, предложение которых эла­стично.

После того как нам стали известны проблемы искажения избыточного бремени, можно сказать, что иногда нейтраль­ные (по отношению к экономическим решениям) налоги желательны. Это происходит в том случае, если в экономике уже существуют другие искажения. Экономисты назвали это явление принципом второго наилучшего. По крайней мере, два фактора стимулируют не нейтральные налоги: а) наличие внешних факторов (экстерналий) и б) наличие других иска­жающих налогов.

Мы уже знаем, что в случае отрицательного внешнего фактора фирма или домашнее хозяйство может сделать эко­номически неэффективный выбор. Эффективное распределе­ние ресурсов в этом случае может быть восстановлено вве­дением такого налога на деятельность, являющуюся источником внешнего фактора, который точно равен сто­имости ущерба, причиненного этой деятельностью. Так как введение налога на внешний фактор меняет решения, оно тем самым имеет целью заставить источник внешнего фак­тора рассмотреть реальные издержки своей деятельности.

В этом смысле искажение экономического решения, причиня­емого введением налога, становится полезным, так как оно улучшает экономическое благосостояние. Вместо возникнове­ния избыточного бремени происходит повышение эффектив­ности.

Искажающий налог полезен и тогда, когда такие налоги уже существуют. Допустим, что в экономике имеется лишь три товара — А, В, С и что уже введен 5%-ный акцизный налог на В и С. Он искажает решения потребителей, и те снижают покупки В и С в пользу А. Вводя аналогичный налог на А, правительство снижает искажение от действующей системы налогов. Когда потребитель сталкивается с равными налогами на все блага, он не может избежать уплаты нало­гов, меняя структуру покупок. В этом случае не нейтральный налог улучшает экономическую эффективность.

Изучая возможности создания оптимальной налоговой системы, экономисты связали реакции потребителей на на­логи со знанием эластичности спроса в отношении различ­ных товаров и услуг. Идея состоит в том, чтобы ввести акцизы, которые были бы наиболее значительными для товаров и услуг с относительно низкой эластичностью спроса и наиболее легкими для товаров и услуг с относительно высокой эластичностью спроса.
Схематически функции и принципы налогов и налогообложения можно представить в следующем виде (рис. 32).
  1   2   3

Похожие рефераты:

Список использованных источников
Содержание индивидального трудового договора
Межстрочный интерлиньяж
Формат tiff, jpg, bmp. Список использованных источников должен быть оформлен в соответствии с гост 1-2003. Ссылки на источники обозначаются...
Список использованных источников
Уголовно-правовая характеристика кражи чужого имущества
Должно быть кратким, определять область проведенных исследований,...
Список использованных источников (обязательно) и Список публикаций, авторских свидетельств, патентов, внедрений и т д
Список использованных источников
Богатырев П. Г. Вопросы теории народного искусства. М.: Искусство, 1971. 544 с
Список использованных источников
Характеристика Налогового Комитета Ауэзовского района и существующей системы управления
Список использованных источников
Характеристика Налогового Комитета Ауэзовского района и существующей системы управления
Список использованных источников нормативные акты Конституция рк от 30 августа 1995 г
Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях от 30 января 2001 г
Материалов
Ссылки на литературные источники даются в тексте в квадратных скобках. Список использованных источников оформляется в соответствии...
Список использованных источников
Барташевич, А. А. Технология производства мебели и резьба по дереву/А. А. Барташевич, В. П. Антонов. – Минск: Высшая школа,2001....

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
referatdb.ru
referatdb.ru
Рефераты ДатаБаза