Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»


НазваниеМеждународный стандарт финансовой отчетности (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»
страница1/13
Дата публикации14.03.2013
Размер1.89 Mb.
ТипОтчет
referatdb.ru > Финансы > Отчет
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты:  признание и измерение»

Цель

1              Целью настоящего стандарта является установление принципов признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых контрактов по покупке или продаже нефинансовых статей. Требования по представлению информации о финансовых инструментах содержатся в МСФО (IAS) 32«Финансовые инструменты: представление информации". Требования по раскрытию информации о финансовых инструментах содержатся в МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

 

Сфера применения

2              Настоящий стандарт должен применяться всеми предприятиями ко всем типам финансовых инструментов за исключением:

(а)           долей участия в дочерних и ассоциированных предприятиях, а также в совместном предпринимательстве, которые учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» или МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве». Тем не менее, предприятиям следует применять настоящий стандарт к долям участия в совместном предпринимательстве, дочерних или ассоциированных предприятиях, которые в соответствии с МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 или МСФО (IAS) 31 учитываются согласно настоящему стандарту. Предприятия также должны применять настоящий стандарт к производным инструментам на доли участия в совместном предпринимательстве, дочернем или ассоциированном предприятии за исключением случаев, когда производный инструмент соответствует определению долевого инструмента предприятия, данному в МСФО (IAS) 32.

(b)           прав и обязательств по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IAS) 17 "Аренда". Однако:

(i)            к дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем, применяются положения настоящего стандарта по прекращению признания и обесценению (см. параграфы 15-37, 58, 59, 63-65 и параграфы AG36-AG52 и AG84-AG93 приложения А);

(ii)           к кредиторской задолженности по финансовой аренде, признанной арендатором, применяются положения настоящего стандарта по прекращению признания (см. параграфы 39-42 и параграфы AG57-AG63 приложения А);

(iii)         к встроенным в договор аренды производным инструментам применяются положения настоящего стандарта, относящиеся к встроенным производным инструментам (см. параграфы 10-13 и параграфы AG27-AG33 приложения А).

(c)           прав и обязательств работодателей по планам вознаграждения работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

(d)           финансовых инструментов, выпущенных предприятием, которые соответствуют определению долевого инструмента, данному в МСФО (IAS) 32 (включая опционы и варранты). Однако владелец таких долевых инструментов должен применять настоящий стандарт к этим инструментам, кроме случаев, когда они являются исключением в соответствии с вышеуказанным пунктом (а);

(e)           права и обязательства, возникающие по (i) договору страхования в соответствии с определением в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», за исключением прав и обязательств эмитента, возникающих по договору страхования, который соответствует определению договора финансовой гарантии в пункте 9, или (ii) договору, входящему в сферу применения МСФО (IFRS) 4 ввиду того, что он содержит в себе возможность участия по усмотрению. Тем не менее, настоящий стандарт применяется к производному инструменту, встроенному в договор, входящий в сферу применения МСФО (IFRS) 4, если производный инструмент сам не является договором, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 4 (см. пункты 10-13 и пункты AG27-AG33 приложения A настоящего стандарта). Кроме того, если эмитент договоров финансовой гарантий ранее прямо утверждал, что он рассматривает такие договоры в качестве договоров страхования, и использовал порядок учета, применимый к договорам страхования, эмитент может по своему усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо настоящий стандарт, либо МСФО (IFRS) 4 (см. пункты AG4 и AG4A). Эмитент может принимать такое решение в отношении каждого отдельного договора, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть отозвано.

(f)            договоров об условном вознаграждении при объединении бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3«Объединения бизнеса»). Это исключение применяется только к покупателю.

(g)           договоров между покупателем и продавцом при объединении бизнеса на покупку или продажу приобретаемого предприятия на будущую дату;

(h)           обязательства по займам, за исключением обязательств по займам, описанных в пункте 4. Эмитент обязательств по займам должен применять МСФО (IAS) 37 к обязательствам по займам, не входящим в сферу применения настоящего стандарта. Тем не менее, положения настоящего стандарта по прекращению признания (см. пункты 15-42 и пункты AG36-AG63 приложения А) применяются ко всем обязательствам по займам.

(i)            финансовых инструментов, договоров и обязательств в операциях платежа, основанного на акциях, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях», за исключением договоров, входящих в сферу применения параграфов 5-7 настоящего стандарта, к которым применяется настоящий стандарт.

(j)            права на получение платежей, компенсирующих предприятию затраты, необходимые для урегулирования обязательства, которое предприятие признало в качестве оценочного обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»или в отношении которого предприятие признало оценочные резервы в более раннем периоде в соответствии с МСФО (IAS) 37.

3              [Удален]

4              В сферу применения настоящего стандарта входят следующие обязательства по займам:

(а)           обязательства по займам, которые предприятие классифицирует в качестве финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Предприятие, у которого имелась практика продажи активов, возникающих в результате обязательств по займам, вскоре после предоставления таких займов, должны применять настоящий стандарт ко всем своим обязательствам по займам, относящимся к одному и тому же виду.

(b)           обязательства по займам, по которым возможен нетто-расчет с использованием денежных средств или путем поставки или выпуска другого финансового инструмента. Такие обязательства по займам представляют собой производные инструменты. Нетто-расчет по обязательству по займу не считается произведенным только в силу того, что заем выплачивается регулярными взносами (например, заем на ипотечное строительство, выплачиваемый по частям по мере осуществления строительства).

(c)           обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной. В пункте 47(d) указан порядок последующего измерения обязательств, возникающих в результате таких обязательств по займам.

5              Настоящий стандарт следует применять к тем договорам на покупку или продажу нефинансовых статей, по которым может быть произведен нетто-расчет с помощью денежных средств или другого финансового инструмента, или путем обмена финансовыми инструментами, как если бы эти договоры были финансовыми инструментами. Исключением являются договоры, заключенные и удерживаемые с целью получения или поставки нефинансовой статьи в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или потреблении.

6              Существуют различные способы, с помощью которых может быть произведен нетто-расчет денежными средствами или другим финансовым инструментом, или путем обмена финансовыми инструментами, по договору на покупку или продажу нефинансовой статьи. Они включают:

(а)           разрешение по условиям договора любой стороне произвести нетто-расчет денежными средствами или другим финансовым инструментом, или путем обмена финансовыми инструментами;

(b)           наличие у предприятия практики нетто-расчета по аналогичным договорам с помощью денежных средств или другого финансового инструмента, или путем обмена финансовыми инструментами (либо со встречной стороной путем заключения договора по взаимозачету, либо путем продажи договора до его исполнения или прекращения) в случае, когда возможность нетто-расчета денежными средствами или другим финансовым инструментом, или путем обмена финансовыми инструментами четко не определена условиями договора;

(c)           наличие у предприятия практики работы с аналогичными договорами по получению поставки актива и продажи его в течение короткого периода после поставки с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цены или дилерской наценки; и

(d)           возможность быстрой конвертации нефинансовой статьи, являющейся предметом договора, в денежные средства.

Договор, к которому применяются пункты (b) или (с), не заключается с целью получения или поставки нефинансовой статьи в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или потреблении и, следовательно, находится в сфере применения настоящего стандарта. Другие договоры, к которым применяется параграф 5, оцениваются, чтобы определить, были ли они заключены и удерживаются ли они с целью получения или поставки нефинансовой статьи в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или потреблении и, следовательно, находятся ли они в сфере применения настоящего стандарта.

7              Выпущенный опцион на покупку или продажу нефинансовой статьи, по которому может быть произведен нетто-расчет с помощью денежных средств или другого финансового инструмента, или путем обмена финансовыми инструментами в соответствии с параграфами 6(а) или (d) находится в сфере применения данного стандарта. Такой договор не может быть заключен с целью получения или поставки нефинансовой статьи в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или потреблении.

 

Определения

8              Термины, определенные в МСФО (IAS) 32, используются в настоящем стандарте в значениях, указанных в параграфе 11 МСФО (IAS) 32. МСФО (IAS) 32 дает определение следующим терминам:

  • финансовый инструмент

  • финансовый актив

 

  • финансовое обязательство

  • долевой инструмент

и предоставляет руководство по применению этих определений.

9              В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Определение производного инструмента




Производный инструмент - финансовый инструмент или другой договор, находящийся в сфере применения настоящего стандарта (см. параграфы 2-7), имеющий три следующие характеристики:

(а)           его стоимость меняется в результате изменения установленной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса валют, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной (иногда называемой «базисной») она не является специальной для стороны договора;

(b)           для него не требуется первоначальной чистой инвестиции или требуется первоначальная чистая инвестиция, меньшая, чем та, которая была бы необходима для других видов договоров, которые, как ожидается, аналогичным образом реагировали бы на изменения рыночных факторов; и

(c)           расчеты по нему осуществляются в будущем.

Определения четырех категорий финансовых инструментов




Финансовые активы или финансовые обязательства, учтенные по справедливой стоимости через прибыль или убыток - финансовые активы или финансовые обязательства, которые соответствуют одному из следующих условий:

(а)           классифицируются как предназначенные для торговли. Финансовые активы или финансовые обязательства классифицируются как предназначенные для торговли, если они

(i)            приобретены или выкуплены, в основном, с целью их продажи или выкупа в ближайшем будущем;

(ii)           являются частью портфеля идентифицированных финансовых инструментов, управление которыми осуществляется совместно, и недавние операции с которыми свидетельствуют о тенденции к получению краткосрочной прибыли; или

(iii)         производный инструмент (за исключением производных инструментов, представляющих собой договоры финансовой гарантии или классифицированные и эффективные инструменты хеджирования).

(b)           При первоначальном признании он классифицируется предприятием как учитываемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Предприятие может использовать эту классификацию только тогда, когда это разрешено пунктом 11A или это обеспечивает более уместную информацию в связи с тем, что либо

(i)            ликвидируется или значительно сокращается непоследовательность применения принципов измерения или признания (иногда именуемая «учетным несоответствием»), которая в противном случае возникла бы при измерении активов или обязательств или признании относящихся к ним прибылей и убытков с использованием различных баз; либо

(ii)           управление группой финансовых активов, группой финансовых обязательств или группой финансовых активов и финансовых обязательств и оценка относящихся к такой группе результатов осуществляются на основе справедливой стоимости в соответствии с задокументированной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией, а ключевым членам руководящего персонала предприятия (в соответствии с определением в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (в редакции 2003 г.)), например, совету директоров и генеральному директору предприятия, предоставляется внутренняя информация о такой группе, сформированная на той же основе.

Согласно пунктам 9-11 и B4 МСФО (IFRS) 7 предприятие обязано раскрывать информацию о финансовых активах и финансовых обязательствах, классифицированных как учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включая информацию о выполнении этих условий предприятием. Применительно к инструментам, удовлетворяющим критериям вышеизложенного пункта (ii), подлежащая раскрытию информация включает словесное описание того, насколько классификация этих инструментов в качестве учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, соответствует задокументированной стратегии управления рисками или инвестиционной стратегии предприятия.

Инвестиции в долевые инструменты, которые не имеют рыночных котировок на активном рынке и справедливая стоимость которых не может быть надежно измерена (см. пункт 46(c) и пункты AG80 и AG81приложения A ), не могут быть классифицированы как учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Следует отметить, что пункты 48, 48A, 49, а также пункты AG69-AG82 приложения A, которые устанавливают требования по определению надежного показателя справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, применяются в равной мере ко всем статьям, которые измеряются по справедливой стоимости на основе классификации или по иным причинам или справедливая стоимость которых подлежит раскрытию.

Инвестиции, удерживаемые до погашения - непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые предприятие планирует и может удерживать до погашения (см. параграфы AG16-AG25 приложения A), отличные от:

(а)           активов, которые предприятие после первоначального признания классифицирует как учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

(b)           активов, которые предприятие классифицирует как имеющиеся в наличии для продажи; и

(c)           активов, которые подпадают под определение займов и дебиторской задолженности.

Предприятие не должно классифицировать какие-либо финансовые активы как удерживаемые до погашения, если предприятие в течение текущего финансового года или в течение двух предшествующих финансовых лет продавало или реклассифицировало до наступления срока погашения инвестиции, удерживаемые до погашения, на более чем незначительную сумму (более чем незначительную по сравнению с общей суммой инвестиций, удерживаемых до погашения), за исключением продажи или реклассификации, которые:

(i)            имеют место незадолго до даты погашения финансового актива (например, менее чем за три месяца до наступления срока погашения), и поэтому возможное изменение рыночной процентной ставки не оказало бы существенного влияния на справедливую стоимость финансового актива;

(ii)           имеют место после получения предприятием первоначальной основной суммы финансового актива практически в полном объеме благодаря регулярным или авансовым платежам; или

(iii)         связаны с отдельным событием, которое находится вне контроля организации, не является повторяющимся, и предприятие не имеет разумных оснований, чтобы предвидеть наступление такого события.

Займы и дебиторская задолженность - непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке, за исключением:

(а)           активов, которые предприятие намеревается продать немедленно или в ближайшем будущем, которые должны быть классифицированы как предназначенные для торговли, а также активы, которые предприятие при первоначальном признании классифицирует как «учтенные по справедливой стоимости через прибыль и убыток»;

(b)           активов, классифицированных предприятием при первоначальном признании как «имеющиеся в наличии для продажи»; и

(c)           активов, по которым владелец может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций, за исключением случаев, когда это происходит из-за ухудшения кредитоспособности.

Доля, приобретенная в группе активов, которые не являются займами или дебиторской задолженностью (например, доля активов взаимного или аналогичного фонда) не является займом или дебиторской задолженностью.

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - непроизводные финансовые активы, которые классифицируются, как имеющиеся в наличии для продажи, и не классифицируются как (a) займы и дебиторская задолженность, (b) инвестиции, удерживаемые до погашения, или (с) финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Определение договора финансовой гарантии




Договор финансовой гарантии представляет собой договор, согласно которому эмитент обязан произвести определенные выплаты с целью возмещения держателю инструмента убытка, понесенного им в связи с тем, что определенный должник не в состоянии совершить платеж в установленный срок в соответствии с первоначальными или пересмотренными условиями долгового инструмента.

Определения, связанные с признанием и измерением




Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - величина, в которой финансовые активы или обязательства измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка - ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента (см. МСФО (IAS) 18), затрат по сделке и всех прочих премий или скидок. Существует предположение, что потоки денежных средств и ожидаемый срок существования группы аналогичных финансовых инструментов могут быть достоверно рассчитаны. Однако в тех редких случаях, когда невозможно достоверно рассчитать потоки денежных средств или ожидаемый срок существования финансового инструмента (или группы финансовых инструментов), предприятие должно использовать данные по движению денежных средств, предусмотренные договором, на протяжении всего договорного срока финансового инструмента (или группы финансовых инструментов).

Прекращение признания - исключение ранее признанного финансового актива или финансового обязательства из баланса предприятия.

Справедливая стоимость - сумма, на которую может быть обменен актив или исполнено обязательство при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13

Похожие рефераты:

Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 39 Финансовые...
Настоящий стандарт должен применяться всеми предприятиями ко всем типам финансовых инструментов за исключением
Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 32 «Финансовые...
Мсфо (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», а также принципы раскрытия информации о них, изложенные в мсфо (ifrs)...
Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 39 «Финансовые...
Требования по представлению информации о финансовых инструментах содержатся в мсфо (ias) 32 Финансовые инструменты: представление...
Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 32 «Финансовые...

Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 24 «Раскрытие...
Мсфо (ias) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Настоящий стандарт также применяется в отношении индивидуальной...
Международный стандарт финансовой отчетности (ifrs) 9 Финансовые инструменты Глава
Целью настоящего стандарта является установление принципов подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов...
Международный стандарт финансовой отчетности (ifrs) 7 «Финансовые...
Целью настоящего мсфо (ifrs) является установление требований к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации,...
Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 8 «Учетная политика,...
Настоящим стандартом планируется улучшить качество финансовой отчетности предприятия в отношении уместности, надежности и сопоставимости...
Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 «Представление финансовой отчетности»
В настоящем стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные...
Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 27 «Консолидированная...
Настоящий стандарт применяется при составлении и представлении консолидированной финансовой отчетности для группы предприятий, находящихся...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
referatdb.ru
referatdb.ru
Рефераты ДатаБаза